Беспроцентные займы: налог на прибыль и НДС Действующие нормативные документы в принципе не ограничивают права организации выдавать и получать беспроцентные займы. Однако налоговые органы, классифицируя операции по получению беспроцентного займа как безвозмездную финансовую услугу, требуют учитывать при определении облагаемой базы по налогу на прибыль материальную выгоду заимополучателя от безвозмездного пользования данной услугой в размере начисленной на сумму полученного беспроцентного займа ставки рефинансирования Банка России. Согласно имеющейся арбитражной практике такая позиция налоговых органов признана неправомерной. Этот вывод, в частности, сформулирован в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.11.03 г. по делу N А56-15631/03, постановлении Президиума ВАС РФ от 3.08.04 г. по делу N 3009/04 и иных документах. Обосновывая неправомерность требований налоговых органов по включению в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль и НДС платы за безвозмездное пользование займом как финансовой услугой, судебные органы приводят следующие аргументы. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, т.е. у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество заимодавцу. Следовательно, по договору займа невозможно получение безвозмездного имущества или имущественных прав. Из содержания п. 5 ст. 38 НК РФ следует, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, обязательный признак услуги - реализация результатов этой деятельности. По договору займа деятельность не осуществляется. Пунктом 2 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы или оказать ему услуги). При получении беспроцентного займа никакие встречные товары (работы, услуги) заемщиком заимодавцу не передаются, поэтому объект обложения налогом на прибыль отсутствует. Определение займа для целей обложения налогом на прибыль как финансовой услуги по аналогии с нормой, содержащейся в п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, противоречит п. 1 ст. 38 НК РФ, согласно которому каждый налог имеет свой объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. 1 2 Другие статьи по теме: - Личный опыт- Зеленый свет лизингу - Лизинг - Разъяснения по счетам-фактурам - Проценты по займам |
 |